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稅務機關認定的高風險關聯交易有哪些?

來源:杭州金手指會計 金質會計 時間:2019-06-04 00:00:00瀏覽次數:109次

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稅務機關認定的高風險關聯交易有哪些?

關聯方與關聯交易一直以來是稅務機關關注的焦點,企業是否通過關聯交易規避稅收,甚至偷逃稅款,往往是稅務機關所擔心的。如何理解關聯方與關聯交易?我們來看看相關稅法規定:


一、什么是關聯關系?

企業與其他企業、組織或者個人具有下列關系之一的,構成稅法中認定的關聯關系:

1、一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上;雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。

如果一方通過中間方對另一方間接持有股份,只要其對中間方持股比例達到25%以上,則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養、贍養關系的自然人共同持股同一企業,在判定關聯關系時持股比例合并計算。

2、雙方存在持股關系或者同為第三方持股,雖持股比例未達到第1項規定,但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上,或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保(與獨立金融機構之間的借貸或者擔保除外)。

借貸資金總額占實收資本比例=年度加權平均借貸資金/年度加權平均實收資本,其中:

年度加權平均借貸資金=國家稅務總局公告2016年第42號關聯申報同期資料 1筆借入或者貸出資金賬面金額×1筆借入或者貸出資金年度實際占用天數/365

年度加權平均實收資本=國家稅務總局公告2016年第42號關聯申報同期資料 1筆實收資本賬面金額×1筆實收資本年度實際占用天數/365

3、雙方存在持股關系或者同為第三方持股,雖持股比例未達到第1項規定,但一方的生產經營活動必須由另一方提供專利權、非專利技術、商標權、著作權等特許權才能正常進行。


4、雙方存在持股關系或者同為第三方持股,雖持股比例未達到第1項規定,但一方的購買、銷售、接受勞務、提供勞務等經營活動由另一方控制。

上述控制是指一方有權決定另一方的財務和經營政策,并能據以從另一方的經營活動中獲取利益。

5、一方半數以上董事或者半數以上高級管理人員(包括上市公司董事會秘書、經理、副經理、財務負責人和公司章程規定的其他人員)由另一方任命或者委派,或者同時擔任另一方的董事或者高級管理人員;或者雙方各自半數以上董事或者半數以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。

6、具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養、贍養關系的兩個自然人分別與雙方具有第1至5項關系之一。

7、雙方在實質上具有其他共同利益。


二、什么是關聯交易?

在關聯方之間如果發生如下交易活動,將被認定為關聯交易:

1、有形資產使用權或者所有權的轉讓。有形資產包括商品、產品、房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具器具等。

2、金融資產的轉讓。金融資產包括應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產等。

3、無形資產使用權或者所有權的轉讓。無形資產包括專利權、非專利技術、商業秘密、商標權、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經營權、政府許可、著作權等。

4、資金融通。資金包括各類長短期借貸資金(含集團資金池)、擔保費、各類應計息預付款和延期收付款等。

5、勞務交易。勞務包括市場調查、營銷策劃、代理、設計、咨詢、行政管理、技術服務、合約研發、維修、法律服務、財務管理、審計、招聘、培訓、集中采購等。

三、關聯交易稅務機關如何監管?

1、有如上關聯關系并發生關聯交易的,應每年匯算清繳報送年度關聯業務往來報告表,接受稅務機關審核;

2、遇到納稅評估、稽查過程,對于明顯的關聯交易,稅務機關重點復核價格是否公允,并將按照一定的標準對價格進行重新核定:

第一,先看企業同期同類產品服務的平均價格;

第二,如果企業沒有可比價格,看其他企業同期同類產品服務的平均價格;

第三.如果其他企業也沒有,稅務機關按照成本加成法進行核定,即成本*(1+成本利潤率)進行計算。

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