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千古難題:小額零星業務究竟如何判斷?

來源:杭州金手指會計 金質會計 時間:2019-06-04 00:00:00瀏覽次數:155次

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千古難題:小額零星業務究竟如何判斷?

一、小額零星業務源自何處?

這個概念來自于2018年最著名的《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》,原文表述是這樣的:

第九條  企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的,對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人,其支出以發票(包括按照規定由稅務機關代開的發票)作為稅前扣除憑證;

對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人,其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

這里面涉及到三個問題:

第一,個人如何理解?是否包含個體工商戶和自然人兩種主體?

第二,起征點到底是多少?

第三,起征點中的按月和按次到底如何理解?

二、個人如何理解?

按照增值稅條例和條例實施細則的規定,“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人”,而其中的個人又包括個體工商戶和其他個人,因此一般在增值稅中談到個人都是指自然人+個體工商戶。但是這里的小額零星業務對應的個人是否包含個體戶卻一直有爭議,我的個人看法,個體工商戶有稅務登記,有正常開票能力,無論是否享受起征點和免稅政策,均應該開具發票,只有個人,由于代開發票的繁瑣手續,規定小額零星業務不提供發票才是有意義的。

三、小額零星業務的銷售額標準到底是多少?

這里涉及到起征點的概念,實務中也頗有混亂,國稅總局曾經做過答疑認為按照增值稅暫行條例和實施細則的規定,按期納稅為每月2萬以內,按次為每次300—500;

2018年第三季度國稅總局政策解讀會中,劉寶柱副司長解讀了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》,認為按期納稅的起征點應調整為每月3萬以內;

到了2019年5月,國家稅務總局辦公廳的文章《企業所得稅減稅政策54問》中又將標準重新做了詮釋:

問題13:國家稅務總局公告2019年第4號下發后,《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號)中規定的“小額零星業務”判斷標準是否有調整?(遼寧省稅務局提問)

答:《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規定,小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。考慮到小規模增值稅納稅人符合條件可以享受免征增值稅優惠政策,根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則、《財政部、稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規定,小額零星經營業務可按以下標準判斷:按月納稅的,月銷售額不超過10萬元;按次納稅的,每次(日)銷售額不超過300-500元。

在這里其實有一個關鍵,起征點和免稅額是不是一回事?我個人認為是不同的,但從這里的國稅總局解讀來看,明顯將起征點與免稅額混為一談,實務中當然看起來是有利的,再辯論下去毫無意義了。

四、按月和按次納稅如何區分?

這個問題實務中也是一片混亂,究竟是按照業務性質還是按照其他標準,各地稅務機關爭議不斷。看看國稅總局最近的答疑吧:

4、如何理解按次納稅和按期納稅?

[國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長張衛]

按次納稅和按期納稅,以是否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準。凡辦理了稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人,月銷售額未超過10萬元(按季申報的小規模納稅人,為季銷售額未超過30萬元)的,都可以按規定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人,除特殊規定外,則執行《增值稅暫行條例》及其實施細則關于按次納稅的起征點有關規定,每次銷售額未達到500元的免征增值稅,達到500元的則需要正常征稅。對于經常代開發票的自然人,建議主動辦理稅務登記或臨時稅務登記,以充分享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

按照現行的答疑正常,我們最后總結一下:

1、小額零星支出僅僅針對自然人;

2、自然人發生應稅行為,只能選擇按次納稅;

3、自然人發生小額零星指出的標準為每次500元。

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