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基于納稅遵從角度的納稅服務優化研究

來源:杭州金手指會計 金質會計 時間:2019-05-27 00:00:00瀏覽次數:166次

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基于納稅遵從角度的納稅服務優化研究

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摘要:近年來,隨著我國社會主義法制建設進程的推進和政府職能的轉變,納稅服務越來越受到重視,并在稅務部門的工作中占據著重要的地位。本文從國內外納稅遵從理論出發,分析和梳理了納稅遵從與不遵從行為的類型及其成因,并結合影響納稅成本的影響因素重新審視和對比新時期優化納稅服務工作的策略方法,以期既為完善和優化納稅服務工作提供理論導向,也為實現提高稅法遵從度這一目標提供實務指引。

關鍵詞:納稅遵從;納稅成本;納稅服務

一、引言

現代納稅服務最早起源于20世紀50年代的美國。其后,20世紀80年代至90年代,在新公共管理、新公共服務等理論的影響下,在各國民眾要求政治民主化、稅收法制化、服務規范化的輿論助推下,國外特別是西方發達國家紛紛出臺相關法案,使得對納稅人權益的關注和重視提升到了前所未有的高度。在此背景下,現代納稅服務研究得以蓬勃發展。納稅遵從理論研究的興起給納稅服務的優化提供了全新的視角:將社會視野和人性視野中的納稅行為如實表述出來,以平視的眼光看待納稅人遵從或不遵從稅法的原因,尋求一種服務個性、促進遵從的納稅服務的新境界,以有效指引現實中的納稅服務工作。而借鑒此種視角下的納稅服務工作的特點和方法是中國目前可以實施的部分。

二、納稅遵從與不遵從的類型及成因

依照納稅遵從理論,根據納稅人履行上述納稅義務的現實表現,國內外學者對納稅遵從與不遵從行為進行了若干分類,代表性分類如:西方國家的納稅遵從類型有:防衛性遵從、制度性遵從、利己性遵從、習慣性遵從、忠誠性遵從、社會性遵從、代理性遵從、懶惰性遵從等8類;納稅不遵從類型有:自私性不遵從、習慣性不遵從、象征性不遵從、社會性不遵從、代理性不遵從、程序性不遵從、無知性不遵從、懶惰性不遵從等8類。我國納稅遵從類型有:防衛性遵從、制度性遵從、忠誠性遵從等3類;納稅不遵從類型有:程序性不遵從、無知性不遵從、懶惰性不遵從、情感性不遵從等4類。

在經濟合作與發展組織(OECD)財政事務委員會專門設立的稅收遵從研究小組的學術報告中,影響納稅遵從的因素則被凝煉為:企業、行業、社會、經濟和心理因素。厘清各種影響因素分析,可從中梳理出對納稅遵從與否最具影響力、最具動態性的五大變量,如下圖所示:

三、基于納稅遵從理論的國際經驗借鑒

受納稅遵從研究等新理論的影響,不少西方國家和經濟組織重新明確了稅收工作的布局和定位。比如,國際貨幣基金組織在其“金字塔”稅收征管體系中,將納稅服務工作定位為基石,納稅服務的重要性不言自明。

在我國,國家稅務總局也于1997年明確提出將優化納稅服務作為稅收征管的基礎性工作,并且在近些年的稅收工作中,對納稅服務領域給予了足夠的重視,著重其的不斷完善和改進。對納稅人的尊重,不僅僅停留在簡單的禮儀尊重上,而是對納稅人個體作為“社會人”的自然性和社會性的深層次、綜合性尊重,而在這樣的尊重的背后也彰顯出稅務機關對納稅遵從的關注和重視。

在納稅服務工作定位發生變化之后,各國紛紛對納稅服務的工作策略進行了大力度的完善和調整,主要體現在三個方面。

一是更加注重服務法治建設。世界多數國家普遍從法律上規定了納稅人的權利和義務,有的單獨成法,有的包含在相關法規中。除應盡義務外,納稅人的接受服務權、知情權、隱私權、禮遇權、監督權、表達權等得以受法保護,稅制安排趨利于納稅遵從。

二是更加注重遵從風險管理。核心是對征納雙方未來可能承擔的風險進行前瞻性的預測、評估、預防和監控,降低風險以創造公平的稅收環境,進而促進遵從。

三是更加注重服務績效管理。致力于將納稅服務的過程管理與結果管理相結合,通過績效計劃、績效評估、績效溝通、績效反饋,促進納稅服務工作規范化、標準化。如,美國國內收入局將“3E”(經濟、效率、效能)作為評估指標,對納稅服務績效進行評估;英國稅務局量化全國統一的服務標準,包括來電20秒內接通率達到90%,80%郵件在15個工作日內回復,95%的人在15分鐘內得到接待等等。

四、優化納稅服務的政策建議

近幾年,雖然我國納稅服務工作整體上有所進步,但具體管理工作仍然存在欠缺。這從2008年和2010年國家稅務總局委托第三方機構開展的納稅人滿意度調查所反饋的問題和數據中可見一斑。鑒于上述已總結出的影響稅收遵從的五大變量和國外最新納稅服務工作經驗,筆者認為,可以有以下幾點政策建議:

(一)改進稅收宣傳

完善和優化納稅服務,關鍵是轉變現有的以稅務機關為中心的內生型宣傳機制,建立以受眾需求為導向的外向型宣傳機制,主動了解和把握納稅人需求變化,將潛在納稅人盡可能納入宣傳范疇。重點應強化納稅人權益宣傳,改變納稅人被動履行義務的消極心理;強化誠信宣傳,促使納稅人把履行義務和實現公民權利、增強國家榮譽感、社會責任感聯系起來,增強自愿遵從意識。此外,應建立稅法宣傳跟進和反饋機制,針對性地開展政策宣講和解讀,切實將納稅人的真實訴求記錄在案,積極完善納稅服務工作中的不足。

(二)剛化稅收執法

構建有效的稅務稽查機制和處罰機制,前者能及時發現和查獲不遵從行為,后者能使不遵從行為及時受到應有的處罰,從而加大納稅不遵從的利益成本,使任何不遵從行為均得不償失,從利益機制上促使納稅人依法納稅。就征管立法而言:應考慮并盡快從法律上對有關罰則進行調整和修改,明確對不遵從行為不論是有意還是無意一律予以適度處罰,改變目前處罰標準偏低、數量界限模糊、處罰彈性過大的狀況。就征管執法而言:必須強化執法人員的執法力度,堅決克服以補代罰、以罰代刑等錯誤做法,加強對處罰中“人治”行為的約束。

(三)優化業務運作

優化流程,精簡資料,減輕納稅人辦稅負擔。重點要清理辦稅流程中沒有價值增值的環節,加大審批權限下放和審批事項前移的力度,并加強后續管理;要完善辦稅流程內控機制,防止因內部管理環節復雜、重復而增加納稅人辦稅負擔,比如可以考慮讓辦稅服務大廳的每個窗口都囊括所有納稅人可以辦理的業務,這樣既能提高辦事效率,同時也能讓納稅人感覺服務周到,縮短必須挨間窗口辦理的時間,一舉兩得;要積極推廣辦稅業務標準化作業,進一步縮短納稅人辦稅時間;要合并調查和檢查事項,避免影響納稅人正常生產經營活動;要充分利用現有信息資源,全面清理并取消要求納稅人重復提供的涉稅資料。

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